委托人偽造身份證明騙取驗(yàn)資和公司登記的案例
1.案情簡介：2001年9月，F(xiàn)貿(mào)易有限公司股東以貨幣出資50萬元申請驗(yàn)資。負(fù)責(zé)審驗(yàn)的注冊會計師審核全面資料后出具了驗(yàn)資報告。2002年F貿(mào)易有限公司因利用偽造的身份證明騙取公司登記后抽逃注冊資本并虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪行為被公安機(jī)關(guān)立案偵查。經(jīng)查，F(xiàn)公司向會計師事務(wù)所和公司登記機(jī)關(guān)提供的三份股東身份證明中有兩份系偽造，其中股東乙的假身份證標(biāo)注的出生日期為1959年6月21日，而身份證編號中的出生日期為590612.F公司股東向公司登記機(jī)關(guān)提交的股東情況表上的公安派出所戶籍專用章均系偽造。
2.風(fēng)險分析：從2001年7月1日開始實(shí)行修訂后的《獨(dú)立審計實(shí)務(wù)公告第1號——驗(yàn)資》（下稱《驗(yàn)資公告》）規(guī)定，設(shè)立驗(yàn)資的審驗(yàn)范圍包括被審驗(yàn)單位的出資者等事項。按照《驗(yàn)資公告》的要求，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對出資者履行審驗(yàn)程序，在獲取出資者的身份證明、企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照基礎(chǔ)上，進(jìn)行必要的審核、驗(yàn)證。當(dāng)然，注冊會計師受能力和手段限制，不可能發(fā)現(xiàn)所有的出資者舞弊行為，對出資者審驗(yàn)的要求僅限于注冊會計師在保持應(yīng)有職業(yè)謹(jǐn)慎和非技術(shù)手段下所能判斷、鑒別的情形。本案中，股東乙的身份證標(biāo)注出生日期與身份證編號出生日期不符，明顯違背了我國身份證的編號規(guī)則，注冊會計師作為專業(yè)人士在對身份證審驗(yàn)時，應(yīng)當(dāng)能夠發(fā)現(xiàn)偽造嫌疑而沒能指出，顯然存在過失。
3.風(fēng)險防范：新修訂的《驗(yàn)資公告》實(shí)施后，注冊會計師應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，進(jìn)一步重視對被審計單位出資者的審驗(yàn)，以判斷、鑒別出資者身份的真?zhèn)危海?）在獲取自然人身份證明同時，應(yīng)盡可能獲取由出資人戶籍地派出所簽章并粘貼股東身份證復(fù)印件的自然人股東情況表。（2）對自然人身份證實(shí)施檢查，如將身份證姓名與企業(yè)章程、銀行收款憑證核對是否一致；身份證標(biāo)注年齡與身份證號碼是否一致；身份證號碼是否有常規(guī)性錯誤；身份證是否有錯別字或字跡異常模糊不清；國家實(shí)行防偽身份證制度后簽發(fā)的身份證是否是防偽身份證；國家實(shí)行18位身份證編號后的身份證是否是18位；身份證復(fù)印件與原件核對是否一致，等。（3）在執(zhí)行重要驗(yàn)資業(yè)務(wù)如特殊行業(yè)業(yè)務(wù)時，可向出資人身份證明發(fā)放機(jī)關(guān)查詢，或要求委托人就出資人身份及其在企業(yè)章程、股東會決議的簽章提交公證機(jī)構(gòu)的公證文書。（4）對企業(yè)法人出資者，應(yīng)當(dāng)取得企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照原件，審核營業(yè)執(zhí)照是否在有效期內(nèi)，營業(yè)執(zhí)照是否通過年度檢驗(yàn)、營業(yè)執(zhí)照是否涂改，必要時可以向發(fā)證機(jī)關(guān)查詢；如果無法取得原件，復(fù)印件必須由發(fā)證機(jī)關(guān)加蓋公章并簽署意見，必要時還應(yīng)向發(fā)證機(jī)關(guān)查詢。
以回收貨款作為股東出資變更注冊資本的案例
1.案情簡介：2001年4月，Y化工有限公司為辦理自營出口許可，由公司股東兼董事甲、乙以貨幣出資，變更增加注冊資本200萬元。注冊會計師按照《驗(yàn)資公告》履行了有關(guān)貨幣資金增加注冊資本的審驗(yàn)程序后，出具了驗(yàn)資報告。后在對Y公司2001年度會計報表審計時，發(fā)現(xiàn)Y公司年末對K企業(yè)應(yīng)收賬款220萬元中有200萬元已于2001年初收訖，Y公司承認(rèn)其以回收的應(yīng)收賬款作為股東出資，變更增加注冊資本的事實(shí)，該事項使Y公司虛增應(yīng)收賬款和注冊資本各200萬元。
2.風(fēng)險分析：被審驗(yàn)單位董事甲、乙挪用公司資金以收回貨款作為股東出資虛列應(yīng)收賬款和凈資產(chǎn)、虛報注冊資本，同時違反了《公司法》第206條和214條第二款規(guī)定，應(yīng)承擔(dān)行政責(zé)任甚至刑事責(zé)任。但是由于《驗(yàn)資公告》及其執(zhí)業(yè)指南對貨幣出資僅要求在檢查被審驗(yàn)單位開戶銀行出具的收款憑證、對賬單及銀行函證回函等的基礎(chǔ)上，審驗(yàn)出資者的實(shí)際出資額，而對變更增加注冊資本未要求在審計基礎(chǔ)上進(jìn)行驗(yàn)證。因此注冊會計師依據(jù)《驗(yàn)資公告》勿需對相關(guān)項目實(shí)施審計程序，自然無法發(fā)現(xiàn)被審驗(yàn)單位的違法犯罪行為。
與本案例相似的例子還有以被審驗(yàn)單位現(xiàn)銷業(yè)務(wù)收入取得的貨款作為股東出資增加注冊資本，則會虛列存貨，同時虛列注冊資本，少列留存收益，同時少列主營營業(yè)收入和主營業(yè)務(wù)成本。
3.風(fēng)險防范：（1）從保持應(yīng)有職業(yè)謹(jǐn)慎出發(fā)，考慮到《驗(yàn)資公告》第十二條對貨幣出資審驗(yàn)規(guī)定中的“等”字，說明對貨幣出資的審驗(yàn)不僅限于銀行收款憑證、對賬單、銀行函證回函三項。因此注冊會計師對重大變更驗(yàn)資業(yè)務(wù)或特殊行業(yè)的變更驗(yàn)資業(yè)務(wù)，為盡可能使驗(yàn)資報告合理地保證報告使用人確定投資者出資的到位情況，對被審驗(yàn)單位出資者的貨幣出資，除依照設(shè)立驗(yàn)資的有關(guān)審驗(yàn)程序進(jìn)行審驗(yàn)外，還應(yīng)對被審驗(yàn)單位與貨幣出資相關(guān)的項目實(shí)施函證、監(jiān)盤等審計程序。如對驗(yàn)資截止日的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項余額實(shí)施函證（確定是否存在以回收應(yīng)收款項作為出資從而虛列應(yīng)收款的行為），向企業(yè)開戶銀行和有借貸關(guān)系的銀行進(jìn)行函證（確定是否存在被審計單位以銀行借款作為出資從而少計負(fù)債的行為），對驗(yàn)資截止日的存貨實(shí)施函證（確定是否存在以現(xiàn)銷收入作為出資從而虛列存貨的行為）。（2）注冊會計師在進(jìn)行年報審計時，對與變更注冊資本相關(guān)的項目如應(yīng)收款項、借款、存貨以及實(shí)物、無形資產(chǎn)出資的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移情況應(yīng)重點(diǎn)加以關(guān)注。（3）如果因特殊情況無法承接當(dāng)年度年報審計業(yè)務(wù)，應(yīng)加強(qiáng)與負(fù)責(zé)被審驗(yàn)單位年報審計的注冊會計師的溝通。
被審驗(yàn)單位偽造營業(yè)執(zhí)照誘使注冊會計師出具不實(shí)驗(yàn)資報告的案例
1.案情簡介：2001年9月，B工程公司為申請施工企業(yè)三級資質(zhì)，擬將注冊資本變更為600萬元。在提交會計師事務(wù)所驗(yàn)資資料時隱瞞了其注冊資本實(shí)有100萬元的情況，并以營業(yè)執(zhí)照正副本丟失為由提供了加蓋B公司公章的營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件，以及B公司主管部門F局出具的證明。由于審驗(yàn)的注冊會計師與B公司經(jīng)理相識，遂以營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件和會計報表載明的注冊資本500萬元為基礎(chǔ)，在對B公司主管部門F局投入的100萬元貨幣出資審驗(yàn)后，出具了"新增注冊資本100萬元，變更后注冊資本實(shí)收金額為人民幣600萬元"的驗(yàn)資報告。B公司利用該驗(yàn)資報告騙取了注冊資本為600萬元的企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照，并利用該驗(yàn)資報告和變更后的營業(yè)執(zhí)照騙取了施工企業(yè)三級資質(zhì)。
2.風(fēng)險分析：本案中負(fù)責(zé)審驗(yàn)的注冊會計師未按《驗(yàn)資公告》及其指南的要求獲取變更前的企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照原件和以前各期驗(yàn)資報告原件，僅憑營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件和被審驗(yàn)單位會計報表就認(rèn)定變更前的注冊資本，出具了不實(shí)審驗(yàn)報告。盡管B公司在騙取新的營業(yè)執(zhí)照時存在偽造行為，但注冊會計師未能遵循《驗(yàn)資公告》及其指南，具有明顯過失。
3.風(fēng)險防范：（1）在執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)時刻保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，多一點(diǎn)防范意識。即使是較熟悉的委托人或有親朋關(guān)系的委托人，也不能輕易相信其言論和有瑕疵的證據(jù)。（2）在執(zhí)行變更驗(yàn)資業(yè)務(wù)中，注冊會計師必須取得變更前企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照原件、以前各期驗(yàn)資報告原件。如確實(shí)無法取得原件，應(yīng)要求被審驗(yàn)單位提供核發(fā)執(zhí)照的機(jī)關(guān)加蓋公章并注明屬實(shí)的營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件以及出具以前各期驗(yàn)資報告的會計師事務(wù)所加蓋公章并證明屬實(shí)的驗(yàn)資報告復(fù)印件。必要時也可直接向企業(yè)登記機(jī)關(guān)、驗(yàn)資機(jī)構(gòu)查詢。
被審驗(yàn)單位以已入賬土地評估增值額增加注冊資本的案例
1.案情簡介：2001年4月，G縣種子公司（國有企業(yè)）為申領(lǐng)種子經(jīng)營許可證，需變更增加注冊資本。因主管單位G縣農(nóng)業(yè)局無資金用于投資，經(jīng)G縣農(nóng)業(yè)局與種子公司商定，對種子公司原已入賬但賬面價值僅為4.8萬元的8000余平方米土地進(jìn)行評估，以評估增值部分增加種子公司注冊資本。隨后，G縣種子公司委托A會計師事務(wù)所進(jìn)行評估、驗(yàn)資，以評估增值額180萬元增加注冊資本并辦理了變更登記，種子公司根據(jù)評估報告調(diào)整了土地賬面價值。
2.風(fēng)險分析：我國企業(yè)會計制度要求對資產(chǎn)計價遵循歷史成本原則，企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)按實(shí)際成本計量，除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。因此除資產(chǎn)發(fā)生減值情況和會計政策變更、會計估計變更、會計差錯更正等情形外，只有在股份制改造、對外投資和清產(chǎn)核資等情形下，才涉及對資產(chǎn)賬面價值的調(diào)整。如國有企業(yè)按國務(wù)院統(tǒng)一部署進(jìn)行清產(chǎn)核資時，對清產(chǎn)核資中固定資產(chǎn)重估增值的，固定資產(chǎn)凈值按重估后固定資產(chǎn)原值的升值幅度同比例增加，固定資產(chǎn)凈值增值額增加資本公積；清產(chǎn)核資增加的資本公積，在按規(guī)定沖減各項資產(chǎn)損失后如有余額，轉(zhuǎn)為國家資本金。
本案中的被評估資產(chǎn)屬G縣種子公司購置取得，未發(fā)生資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、改制、對外投資等行為，更不屬于清產(chǎn)核資情形，因而G縣種子公司委托評估并調(diào)整賬面價值、增加注冊資本的行為沒有任何法律依據(jù)，違反了國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定，應(yīng)由同級財政部門依照《會計法》責(zé)令其限期改正。負(fù)責(zé)審驗(yàn)的注冊會計師沒有依據(jù)《驗(yàn)資公告》執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)，出具了不實(shí)驗(yàn)資報告，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)過錯責(zé)任。
3.風(fēng)險防范：（1）注冊會計師在驗(yàn)資業(yè)務(wù)中應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立審計準(zhǔn)則，嚴(yán)格依照《驗(yàn)資公告》規(guī)定的幾種情形予以審驗(yàn)，而不能“創(chuàng)造性”地為企業(yè)不合法的資本籌劃提供鑒證服務(wù)。凡不屬于《公司法》和《驗(yàn)資公告》規(guī)定的出資情形的，應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托。（2）對國有企業(yè)或擁有國有資本的股份制企業(yè)注冊資本的審驗(yàn)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注其注冊資本是否符合國家關(guān)于國有企業(yè)資本與財務(wù)管理的規(guī)定。尤其應(yīng)注意的是，財政部《企業(yè)國有資本與財務(wù)管理暫行辦法》、《企業(yè)公司制改建有關(guān)國有資本管理與財務(wù)處理的暫行規(guī)定》等都對注冊會計師驗(yàn)資具有直接的政策指導(dǎo)作用。
驗(yàn)資業(yè)務(wù)完成后委托人以股東變更為由要求修改驗(yàn)資報告的案例
1.案情分析：2002年10月17日，L購銷公司（籌）股東甲、乙以100萬貨幣出資，委托設(shè)立驗(yàn)資。注冊會計師在履行全部審驗(yàn)程序后于當(dāng)日出具了驗(yàn)資報告。10月18日上午，L公司向公司登記機(jī)關(guān)申請登記，登記機(jī)關(guān)查詢工商登記檔案后，認(rèn)為乙曾擔(dān)任因違法被吊銷營業(yè)執(zhí)照的K公司法定代表人并負(fù)有個人責(zé)任，且K公司被吊銷營業(yè)執(zhí)照之日起至今未逾三年，不能擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，而乙若為股東必然要擔(dān)任公司董事或監(jiān)事，這將違反《公司法》，因此要求變更股東。乙遂以其妻作為股東，重新修改了公司章程和股東會決議，并通過開戶銀行更換了2002年10月16日的現(xiàn)金繳款單，將繳款人由甲和乙更改為甲和乙妻。10月18日下午乙赴會計師事務(wù)所，要求更改驗(yàn)資報告中的股東名稱。注冊會計師認(rèn)為股東變更并非驗(yàn)資報告中的文字、數(shù)字差錯更正，不能直接更改，應(yīng)視為取得新的驗(yàn)資證據(jù)，重新實(shí)施驗(yàn)資外勤工作。在向開戶銀行函證時，銀行以該筆款項于2002年10月17日下午就已轉(zhuǎn)出為由，拒絕在銀行詢證函上簽章。因此，注冊會計師拒絕重新出具驗(yàn)資報告，并收回了原出具的驗(yàn)資報告。10月19日，L公司股東委托Y會計師事務(wù)所驗(yàn)資，Y會計師事務(wù)所以2002年10月16日的現(xiàn)金繳款單、10月17日的銀行對賬單和銀行詢證函回函為依據(jù)，出具了報告日期為2002年10月17日的驗(yàn)資報告。L公司于10月20日取得公司登記。
2.風(fēng)險分析：本案中的委托人要求修改驗(yàn)資報告的理由不是報告本身的文字、數(shù)字差錯，而是提交了新的審驗(yàn)證據(jù)，因此注冊會計師不能直接更改股東名稱，而應(yīng)實(shí)施新的審驗(yàn)程序，并修改驗(yàn)資報告日。Y會計師事務(wù)所注冊會計師實(shí)際上首次接受委托的時間為10月19日，為了掩飾被審驗(yàn)單位股東貨幣出資已于10月17日抽逃（由于抽逃行為發(fā)生于公司成立前，不構(gòu)成法律意義上的抽逃注冊資本行為，只是構(gòu)成虛報注冊資本行為），只好將驗(yàn)資報告日即完成外勤審驗(yàn)工作的日期確定為10月17日。很顯然，負(fù)責(zé)審計的注冊會計師喪失了最起碼的職業(yè)道德，故意出具虛假的驗(yàn)資報告，嚴(yán)重違反了《注冊會計師法》，構(gòu)成了極大的執(zhí)業(yè)風(fēng)險。但是，單從一般業(yè)務(wù)檢查卻難以查出其故意出具虛假報告的行為，只有對公司登記機(jī)關(guān)、前任會計師事務(wù)所以及開戶銀行進(jìn)行調(diào)查，才能發(fā)現(xiàn)Y會計師事務(wù)所故意出具虛假驗(yàn)資報告的行為。
3.風(fēng)險防范：（1）注冊會計師對委托人修改驗(yàn)資報告相關(guān)內(nèi)容的要求應(yīng)保持足夠的職業(yè)謹(jǐn)慎，除因校對或筆誤造成文字、數(shù)字差錯的可以更正外（也應(yīng)重新打印），一般應(yīng)當(dāng)對與修改內(nèi)容有關(guān)的資料實(shí)施新的審驗(yàn)程序，且應(yīng)修改驗(yàn)資報告日。（2）注冊會計師防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險的最根本途徑就是從內(nèi)心真正恪守獨(dú)立審計準(zhǔn)則和職業(yè)道德，樹立對獨(dú)立審計準(zhǔn)則的忠誠，維護(hù)行業(yè)良知與正義，否則風(fēng)險在個別唯利是圖的注冊會計師眼里就是獲得利益的機(jī)會。（3）財政部門、公司登記機(jī)關(guān)應(yīng)加大對虛假出資、抽逃出資的打擊力度，對虛假出資、抽逃出資的股東應(yīng)按《公司法》嚴(yán)厲處罰，構(gòu)成犯罪的應(yīng)追究刑事責(zé)任；對故意出具虛假驗(yàn)資報告的注冊會計師，應(yīng)吊銷其注冊證書，終身不準(zhǔn)其從事注冊會計師業(yè)務(wù)。
注冊會計師向委托人明示公司成立后可以抽逃出資的案例
1.案情簡介：2002年8月，M電腦服務(wù)有限公司（籌）股東甲、乙來會計師事務(wù)所咨詢驗(yàn)資事宜，在向注冊會計師說明擬以實(shí)物出資50萬元時，注冊會計師向委托人說明，以實(shí)物出資設(shè)立有限責(zé)任公司的應(yīng)當(dāng)進(jìn)行資產(chǎn)評估，要收取評估費(fèi)而且時間長，不如改成以貨幣出資，既不用評估，辦理時間短，又節(jié)省費(fèi)用。如無現(xiàn)金可以設(shè)法借款50萬元，在辦好營業(yè)執(zhí)照后，將款項取出歸還即可。M公司股東遂借款50萬元作為出資，經(jīng)注冊會計師驗(yàn)資后辦妥了營業(yè)執(zhí)照，然后將50萬元取出歸還了借款。
2.風(fēng)險分析：《刑法》第159條規(guī)定，公司發(fā)起人、股東違反《公司法》規(guī)定在公司成立后抽逃出資，數(shù)額巨大、后果嚴(yán)重或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，構(gòu)成抽逃出資罪。負(fù)責(zé)審驗(yàn)的注冊會計師向委托人明示在公司成立后可以將用于出資的貨幣資金抽逃，既違反了職業(yè)道德，也構(gòu)成傳授犯罪方法的行為，已涉嫌傳授犯罪方法罪。即使注冊會計師暗示用作出資的貨幣資金在公司成立后可以抽逃的，也違犯了注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則關(guān)于“注冊會計師應(yīng)當(dāng)正直、誠實(shí)、維護(hù)社會公眾利益、維持職業(yè)形象”的要求，具有潛在的個人風(fēng)險。
3.風(fēng)險防范：（1）注冊會計師在執(zhí)業(yè)中應(yīng)時刻遵守職業(yè)道德，做到獨(dú)立、客觀、公正，注意規(guī)范用語，明確資本籌劃咨詢與傳授犯罪方法的界限，嚴(yán)禁向委托人、被審驗(yàn)單位明示或暗示用作出資的貨幣資金或?qū)嵨镌隍?yàn)資完成或公司成立后可以抽逃或者變相抽逃，防止給自己帶來風(fēng)險。當(dāng)然，注冊會計師作為專業(yè)人士，在委托人、被審驗(yàn)單位咨詢資本籌劃事宜或辦理驗(yàn)資業(yè)務(wù)時，可以指導(dǎo)委托人選擇合適的出資形式，也可以告知當(dāng)事人用作出資的貨幣資金在辦妥營業(yè)執(zhí)照后可以動用，用于企業(yè)日常生產(chǎn)、經(jīng)營活動。（2）在驗(yàn)資業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)，盡可能由兩名以上審計人員共同實(shí)施，以便相互監(jiān)督、相互證明，防止單人執(zhí)業(yè)而被人利用或誣陷。
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